¿Cómo se gestiona el cheque guardería en Navarra y qué implicaciones fiscales tiene?

El cheque guardería es una fórmula de retribución en especie destinada a sufragar los gastos de custodia de hijos menores de tres años en guarderías o centros infantiles autorizados. Su aplicación en nómina consiste en el abono del importe correspondiente, que luego se descuenta del salario del trabajador. A efectos de la Seguridad Social, debe cotizarse por el importe íntegro, aunque el tratamiento fiscal varía dependiendo de si se aplica la normativa estatal o la foral navarra.

En el ámbito estatal, tras la reforma introducida por la Ley 6/2018, de 3 de julio, que modificó el artículo 81 de la Ley 35/2006 del IRPF, las madres trabajadoras pueden incrementar la deducción por maternidad hasta en 1.000 euros si satisfacen gastos de guardería por hijos menores de tres años. Esta deducción adicional se aplica aunque el niño cumpla tres años durante el ejercicio fiscal, siempre que los gastos correspondan a meses completos hasta el mes anterior al inicio del segundo ciclo de educación infantil. Los centros infantiles deben presentar el modelo 233, sin necesidad de que el contribuyente realice ningún trámite adicional.

Asimismo, el artículo 42.3.b) de la Ley 35/2006 considera exentas las retribuciones en especie derivadas de la contratación directa o indirecta del servicio de educación infantil autorizado. Esta exención se ha ratificado en consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos, como la de 18 de septiembre de 2017, que aclara que dicha exención se aplica cuando el beneficio está pactado en el contrato o convenio y es asumido por la empresa como retribución en especie.

No obstante, en Navarra no existe previsión expresa equivalente en su normativa foral del IRPF. Por tanto, aunque el cheque guardería pueda instrumentarse como retribución en especie, en esta Comunidad Foral no puede aplicarse la exención fiscal prevista en la normativa estatal, lo que implica que su importe estaría sujeto a tributación por IRPF conforme a la normativa navarra.

En conclusión, aunque el cheque guardería puede implantarse como retribución en especie y permite ventajas fiscales y de cotización en el sistema estatal, en Navarra no se contempla su exención en el IRPF, por lo que su reflejo en nómina no podrá beneficiarse del mismo tratamiento fiscal favorable que en el resto del Estado.